Как избежать претензий ФНС по поводу использования пониженной налоговой ставки

Когда налоговая может доказать, что при выплате иностранным контрагентам компания использует пониженную налоговую ставку необоснованно, рассказывает Дмитрий Водчиц, партнер «КСК групп», практика «Правовой и налоговый консалтинг» в статье РБК.

С 2015 года налоговые органы и суды активно применяют концепцию фактического получателя дохода, что повлияло на дальнейшее поведение налогоплательщиков. Суть концепции заключается в том, что компания не может применять пониженную налоговую ставку, если перечисляет средства «транзитной» компании, то есть не той компании, которая буде конечным (фактическим) получателем дохода.

Российская компания должна платить максимальный налог у источника (15-20% в зависимости от типа доходов) в случае если иностранный контрагент:

·       Не ведет предпринимательской деятельности;

·       Не несет расходов на компанию или несет в незначительном размере;

·       Не обладает ресурсами;

·       Не распоряжается доходом;

·       Не несет финансовых или коммерческих рисков.

В рамках Соглашений об избежании двойного налогообложения обязаны подтверждать статус фактического получателя дохода для любых выплат (доходы в виде роялти, процентов, дивидендов, оплаты услуг за международные перевозки и др.). Чтобы налоговики могли предъявить претензии, им достаточно подтвердить тот факт, что фактический получатель дохода другой. Для этого они могут запросить финансовую отчетность иностранного контрагента или сделать запрос по месту регистрации компании или проанализировать открытые источники.

Рассмотрим несколько рискованных операций на примере с кипрскими компаниями :

·       Дальнейшие перечисления дивидендов, полученных кипрской компанией от российской, оффшорной компании по договорам займа;

·       Проценты по займам, выданным кипрской компанией российской. В случае вывода полученных процентов с кипрской компании на оффшорную, налоговая докажет, что конечным получателем кипрская компания не является.

·       Роялти за использование товарных знаков (сети, работающие на иностранной франшизе), выплачиваемое кипрской компании.

·       Оплата услуг международных перевозок консолидаторам (экспедиторам, объединяющим разнородный груз на одних и тех же маршрутах с целью быстрой доставки и эффективного использования автотранспорта), которые будут распределять доходы в пользу низконалоговых юрисдикций.

·       Иные операции (например, продажа активов кипрской компании и дальнейшая её покупка по более высокой цене).

·       Выплаты по торговым сделкам, не связанным с реальной поставкой товара или оказанием услуг.

Доказать наличие фактического получателя дохода можно подтвердив наличие у контрагента:

·       Официально нанятого персонала;

·       Квалифицированного директора (не массового номинального директора);

·       Поданной отчетности;

·       Арендованного офиса;

·       Сайта;

·       Текущих расходов офиса;

·       Электронной почты и телефона;

·       Коммерческой деятельности на территории регистрации;

·       Наличие других источников доходов, помимо российских.

В подтверждение можно предоставить деловую переписку, копии отчетности, фотографии или видеозаписи офиса, протоколы встреч и т.д.

Доказать реальность хозяйственной деятельности можно, если:

·       Функции, риски, активы, прибыль и убытки рационально распределены в холдинге компаний;

·       Компания распоряжается активами и принимает самостоятельные решения;

·       Сделки совершаются в реальности, а не формально;

·       Компания обслуживает не только холдинг, но и имеет бизнес-цель;

·       Компания использует доход в коммерческой деятельности;

·       Платежи не имеют транзитный характер;

·       У компании есть иные источники существенного дохода, помимо дивидендов и процентов по замам связанным лицам.

Основой для доказательства могут являться документы, которым не противоречат электронная переписка или показания сотрудников.

Наша компания накопила большой опыт по регистрации и обслуживанию кипрских компаний. В соответствии с текущими условиями, мы готовы предложить такие услуги на Кипре, как Виртуальный офис - пакет Секретарь или пакет Помещение, данные услуги смогут помочь подтвердить фактическое присутствие компании на Кипре.